החברה הינה חברה-אם השולטת בחברה-בת. שתי החברות עוסקות בייצור ובשיווק מוצרים הנילווים לענף הבנייה. לשתי החברות מעמד של חברות תעשייתיות על פי חוק עידוד התעשיה וכחברה-אם וחברה-בת שלהן קו ייצור אחד, הותר להן להגיש דוחות מאוחדים, וכך הועברו הפסדי החברה-הבת לקיזוז כנגד הכנסות החברה-האם. לחברה-האם הוענק גם מעמד של "מפעל מאושר" בהתאם לחוק לעידוד השקעות הון ולפיו, על פי סעיף 51 לחוק, הכנסותיה מהמפעל המאושר פטורות ממס. בנוסף היו לה הכנסות ממפעלים אחרים, שחויבו במס חברות מלא. קיזוז הפסדי החברה-הבת בחברה-האם בוצע רק כנגד הכנסותיה של החברה-האם החייבות במס מלא ולא כנגד ההכנסות הפטורות מהמפעל המאושר. בשנת 2002 מכרה החברה-האם את מניותיה בחברה-הבת. ממכירה זו נוצר לה רווח הון, אותו קיזזה כנגד הפסדים עסקיים, בטענה שהמניות הן נכס "בעסק" לעניין סעיף 28(ב), המתיר לקזז הפסד עסקי כנגד רווח הון שנוצר "בעסק". ביהמ"ש המחוזי קיבל את עמדת החברה בשתי הסוגיות, הן לעניין קיזוז הפסדים רק כנגד הכנסה בעלת שיעורי מס רגילים, והן לעניין קיזוז הפסדים כנגד רווח ההון ממכירת מניית החברה-הבת. על כך ערער מ״ה לעליון. לטענתו, החברה היתה חייבת לקזז את ההפסדים כנגד כלל הכנסותיה, ובכלל זה גם כנגד הכנסותיה הפטורות כמפעל מאושר. כמו כן טוען מ״ה, שמניות החברה-הבת, שנמכרו ע"י החברה-האם, אינן בבחינת "נכס בעסק" של החברה-האם ולכן לא ניתן לקזז רווח הון זה כנגד הפסדיה העסקיים של החברה-האם. נפסק: בסוגייה הראשונה – בעניין קיזוז ההפסדים רק כנגד הכנסות חייבות במס מלא: יש לקבל את עמדתו של בית המשפט המחוזי לפיה אין לחייב את החברה לקזז הפסדים מפעילותה הרגילה כנגד הכנסתה הפטורה ממס מהמפעל המאושר. גישתו של פקיד השומה פוגעת בכוחו הממצע של עקרון קיזוז ההפסדים ומעקרת, למעשה, את הפטור ואת התמריץ לנטילת סיכון עסקי, שבבסיס הפטור ממס בחוק לעידוד השקעות הון. בסוגייה השניה – בעניין קיזוז הפסדים מעסק כנגד רווח ההון ממכירת המניה של החברה-הבת – אין לקבל את עמדת פקיד השומה לפיה מדובר בייחוס פעילות לצורכי מס לישויות משפטיות נפרדות. על מנת לקבוע מהו "עסק", שבמסגרתו ניתן לקזז רווחי הון, יש לבחון את טיבו של העסק הספציפי. נישום זכאי לקזז הפסדיו מעסק גם כנגד רווחיו מעסק אחר. יחד עם זאת, אין הכוונה לקיזוז בין נישומים שונים. כוונת המחוקק במונח "רווח הון בעסק" בסעיף 28(ב) לפקודה הינה לרווח הנוצר בעקבות מימוש נכס ששימש להפקת ההכנסה מעסק ולא ממימוש השקעה גרידא. אילו החברה היתה מוכרת מכונות של החברה-הבת, היה רווח ההון ממכירת המכונות ניתן לה לקיזוז מהפסדיה העסקיים. מכירת מניות בחברה-הבת ע"י החברה-האם, כששתי החברות נהנות מהכרה על פי חוק עידוד התעשיה (מיסים) בשל היותן בנות קו ייצור אחד, שקולה למכירת מכונה של החברה-הבת ע"י החברה-האם. יש לקבל את עמדת בית המשפט המחוזי לפיו יש לפרש את המונח "רווח הון בעסק" מתוך הקשר רחב של המונח "עסק". בנסיבות של חברה-אם וחברה-בת בנות קו ייצור אחד, אין להבדיל בין מכירת קו הייצור של החברה-הבת לבין מכירת מניותיה.

2010 | הזוכה – הנישום